Амортизація: як порахувати знос обладнання і врахувати його в рішеннях

Амортизація - це спосіб розкласти вартість обладнання, автомобіля чи іншого майна на кілька років, поки ним користуються: щороку у витрати записують лише частину суми покупки. Базовий розрахунок такий: від вартості придбання віднімають суму, за яку обладнання можна буде продати наприкінці, а результат ділять на кількість років користування.

Нижче розберемо, які активи амортизуються, які числа потрібні для розрахунку і три способи розрахунку на прикладі кавомашини. Наприкінці покажемо, як використати результат у ціні та в плані заміни обладнання.

Людською мовою. Уявіть, що ви купили кавомашину за 150 000 ₴ і працюватимете на ній п'ять років. Якщо записати всю суму як витрату одного місяця, цей місяць виглядатиме збитковим, хоча машина працюватиме всі шістдесят місяців. З амортизацією вартість машини розкладається на всі місяці, у які вона приносить виторг.

Що таке амортизація і навіщо вона потрібна

Спочатку по суті. Амортизація - це систематичний розподіл вартості довгострокового активу (майна, яким бізнес користується понад рік) на періоди його використання. Це витрата, за яку щомісяця ви нічого не платите: кошти витрачено раніше, під час купівлі.

Навіщо вона потрібна? Якщо записати всю суму покупки витратою одного місяця, цей місяць виглядає збитковим, а наступні прибутковішими, ніж є: обладнання працює, а його вартість у витратах цих місяців не врахована. З амортизацією на кожен місяць припадає своя частка вартості, і прибуток різних місяців можна порівнювати.

Є й практична причина. Знаючи місячну амортизацію, ви розумієте, скільки коштів варто відкладати на заміну обладнання, щоб до кінця строку служби мати потрібну суму.

Які активи амортизуються

Амортизуються довгострокові активи, які служать понад рік і мають помітну вартість: обладнання, автомобілі, меблі, комп'ютерна техніка, ремонт орендованого приміщення. Матеріали, витратні речі й товар для продажу не амортизуються. Матеріали й витратні речі записують у витрати тоді, коли їх використали в роботі, а товар - тоді, коли його продали. Недорогі речі, які служать понад рік, але коштують менше за поріг, зазвичай списують у витрати одразу, коли їх почали використовувати.

Порогову вартість, з якої річ вважається довгостроковим активом, визначають облікова політика (внутрішні правила обліку бізнесу) і законодавство вашої країни. Тому поріг варто уточнити в бухгалтера чи юриста. У цій статті ми розглядаємо принцип розрахунку, який однаковий для будь-якого порогу.

Вхідні числа для розрахунку

Для більшості методів потрібні три базові числа, і їх варто визначити до початку розрахунку. Для методу за обсягом роботи додатково потрібні ресурс обладнання й обсяг роботи за період. У методі прискореного зменшення залишкової вартості ліквідаційна вартість у формулу не входить, але залишкова вартість не опускається нижче за неї.

Крок перший: первісна вартість. Це сума, яку ви заплатили за актив, разом із доставкою, монтажем і налаштуванням. Для кавомашини з прикладу це 150 000 ₴. Навіщо враховувати доставку й монтаж: без них машина не працює, тож вони належать до її вартості.

Крок другий: ліквідаційна вартість. Це сума, за яку, за вашою оцінкою, можна буде продати актив після завершення строку служби. Для кавомашини візьмемо 30 000 ₴. Якщо оцінити складно, можна взяти нуль, тоді розрахунок стане простішим.

Крок третій: строк корисного використання. Це кількість років, протягом яких ви плануєте користуватися активом. Для кавомашини візьмемо п'ять років. Строк залежить від навантаження й догляду, тому його зручно звірити з власним досвідом роботи з подібним обладнанням.

Три способи розрахунку амортизації

Існує кілька методів. Для малого бізнесу зазвичай достатньо трьох, і кожен підходить для свого випадку.

Прямолінійний метод

Амортизація однакова щороку. Це простий спосіб, і він підходить, коли обладнання використовується рівномірно.

Річна амортизація = (Первісна вартість - Ліквідаційна вартість) ÷ Строк корисного використання

Для кавомашини: (150 000 ₴ - 30 000 ₴) ÷ 5 = 24 000 ₴ на рік, тобто 24 000 ÷ 12 = 2 000 ₴ на місяць. У таблиці видно залишкову вартість машини на кінець кожного року, тобто ту частину вартості, яку ще не записано у витрати: первісна вартість мінус амортизація за роки, що минули.

Після п'яти років залишкова вартість дорівнює ліквідаційній, тобто 30 000 ₴. Розрахунок сходиться.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості

Амортизація більша в перші роки й зменшується з часом. В українському стандарті бухгалтерського обліку (П(С)БО 7) це окремий метод: є ще метод зменшення залишкової вартості, у якому норму амортизації рахують за іншою формулою, з урахуванням ліквідаційної вартості. У прикладі нижче використано саме прискорений метод із подвійною нормою. Він підходить для обладнання, яке швидко втрачає вартість або найбільше навантажене на початку, як-от комп'ютерна техніка, яка застаріває за кілька років.

Амортизація року = Залишкова вартість на початок року × Норма амортизації

Норма амортизації - це відсоток, який щороку списують (записують у витрати) із залишкової вартості. Часто її беруть удвічі більшою за рівномірну: для строку п'ять років рівномірна норма становить 1 ÷ 5 = 20% на рік, подвійна - 2 ÷ 5 = 40% на рік. Перший рік: 150 000 ₴ × 40% = 60 000 ₴, залишкова вартість стає 90 000 ₴. Другий рік: 90 000 ₴ × 40% = 36 000 ₴, залишкова вартість стає 54 000 ₴. За два роки списано 96 000 ₴, а за прямолінійним методом за той самий час було б списано 48 000 ₴. Залишкова вартість не опускається нижче ліквідаційної, тому в останні роки суму амортизації зменшують. У прикладі за третій рік списують 54 000 ₴ × 40% = 21 600 ₴, і лишається 32 400 ₴. У четвертий рік списують 2 400 ₴, щоб дійти до 30 000 ₴, а в п'ятий амортизації вже немає.

Метод за обсягом роботи (виробничий)

Амортизація залежить від обсягу роботи обладнання: кількості приготованих чашок, пройдених кілометрів чи відпрацьованих годин. Метод точніший, коли навантаження за роками різне.

Амортизація періоду = (Первісна - Ліквідаційна вартість) × (Обсяг за період ÷ Загальний ресурс)

Для прикладу візьмемо ресурс кавомашини 300 000 чашок. Ресурс - це кількість чашок, яку машина може приготувати за весь строк: тут 5 000 чашок на місяць протягом п'яти років. У перший рік завантаження було вищим за середнє, і машина приготувала 75 000 чашок. Частка ресурсу, використана за рік: 75 000 ÷ 300 000 = 25%. Амортизація року: (150 000 ₴ - 30 000 ₴) × 25% = 30 000 ₴. У рік, коли машина приготує менше чашок, сума буде меншою.

Для порівняння ось амортизація першого року за трьома методами для тієї самої кавомашини.

Допустимі підходи в бухгалтерському й податковому обліку визначаються законодавством вашої країни, тож метод для звітності варто звірити з бухгалтером. Для управлінських рішень, про які йдеться далі, підходить будь-який із трьох методів.

Як використати амортизацію в рішеннях

Розрахунок корисний, коли за ним можна ухвалити рішення. Ось три способи використати амортизацію.

Закласти її в ціну. Місячна амортизація кавомашини за прямолінійним методом становить 2 000 ₴. Якщо машина готує 5 000 чашок на місяць, на одну чашку припадає 2 000 ÷ 5 000 = 0,4 ₴. Ця частка входить у собівартість чашки поруч із зерном і молоком. Так у ціні враховано і матеріали, і вартість користування обладнанням.

Відкладати на заміну. Суму амортизації, 2 000 ₴, можна щомісяця переказувати на окремий рахунок. За п'ять років накопичиться 2 000 ₴ × 60 = 120 000 ₴, а разом із 30 000 ₴ від продажу старої машини це 150 000 ₴. Цієї суми вистачить на нову машину за тією самою ціною. Якщо ціни на обладнання зростають, відкладати варто більше.

Оцінювати купівлю нового обладнання. Для кавомашини за 150 000 ₴ зі строком п'ять років і ліквідаційною вартістю 30 000 ₴ амортизація становить 2 000 ₴ на місяць. Цю суму закладають у собівартість. Окупність рахують інакше: суму покупки ділять на додаткові кошти, які обладнання щомісяця приносить після оплати матеріалів і обслуговування. Для прикладу, якщо машина додає 7 500 ₴ на місяць, купівля окупиться за 150 000 ÷ 7 500 = 20 місяців.

Уявіть Ірину. Вона керує кав'ярнею, купила кавомашину за 150 000 ₴ і записала всю суму як витрату. У звіті за місяць купівлі видно збиток, хоча кав'ярня працює як зазвичай. Ірина розраховує амортизацію 2 000 ₴ на місяць і додає її до собівартості чашки: 0,4 ₴ на чашку. Тепер у розрахунку прибутку вона замість 150 000 ₴ у місяці купівлі щомісяця враховує 2 000 ₴ вартості машини, і місяці можна порівнювати між собою.

Як відобразити майно й знос в обліку

Коли активів кілька, пам'ятати первісну вартість і строк служби кожного складно. Зручніше, коли майно записане в обліку окремими рахунками.

У BizFin для обладнання, автомобілів чи нерухомості ви створюєте рахунок типу «Майно (обладнання, авто)» у розділі «Мої рахунки». Такий рахунок не входить у «Загальний баланс» угорі сторінки, тож не змішується з коштами для щоденних потреб. Купівлю записують переказом з рахунку коштів на рахунок майна. Переказ не входить у доходи й витрати, тож у звіті «Прибуток і збитки» місяць купівлі не виглядає збитковим. У звіті «Баланс» рахунок майна видно в блоці «Активи» як необоротний актив (майно, яким бізнес користується понад рік), у валюті рахунку й у базовій валюті.

Автоматично розраховувати амортизацію чи переоцінювати майно (змінювати його вартість за ринковою ціною) ми поки не вміємо: у звіті «Баланс» майно видно за вартістю, яка записана на рахунку. Тож розрахунок за формулами вище ви ведете окремо, а вартість на рахунку можна зменшувати вручну, записавши витрату з рахунку майна на суму амортизації, наприклад 2 000 ₴ щомісяця.

Суму на заміну зручно накопичувати на окремому рахунку, наприклад «Заміна обладнання»: у розділі «Транзакції» ви додаєте «Переказ» з основного рахунку на нього. У формі переказу можна ввімкнути «Запланувати» й обрати повторення «Щомісяця»: нагадування з'явиться в розділі «Заплановані транзакції», і ви підтверджуєте його зеленою галочкою, коли переказ зроблено. Цей переказ, як і купівля, не входить у доходи й витрати, тож цифри у звіті «Прибуток і збитки» лишаються незмінними.

Що варто пам'ятати

• Амортизація - це розкладання вартості обладнання на роки. Так місяць купівлі не виглядає збитковим, і місяці можна порівнювати.

• Для більшості методів потрібні три базові числа. Первісну вартість, ліквідаційну вартість і строк корисного використання визначають до початку розрахунку. Для методу за обсягом роботи додатково потрібні ресурс обладнання й обсяг роботи.

• Метод залежить від навантаження. Для рівномірного використання підходить прямолінійний метод, для нерівномірного - метод за обсягом роботи, для техніки, яка швидко застаріває, - метод прискореного зменшення залишкової вартості.

• Амортизацію варто закладати в ціну. Якщо поділити місячну амортизацію на кількість послуг чи чашок за місяць, видно частку вартості обладнання в кожній.

• На заміну зручно відкладати заздалегідь. Якщо щомісяця переказувати суму амортизації на окремий рахунок, до кінця строку служби разом із коштами від продажу старого обладнання накопичиться сума на нове за тією самою ціною. Якщо ціни на обладнання зростають, відкладати варто більше.

Часті запитання

Що таке амортизація простими словами?

Це розкладання вартості обладнання на роки, протягом яких ним користуються. Вартість враховують частинами в кожному місяці користування, і місяць купівлі не виглядає збитковим.

Чи є амортизація витратою?

Так, але за неї ви щомісяця нічого не платите: кошти витрачено під час купівлі. Тому амортизацію враховують у розрахунку прибутку й собівартості, а в русі коштів її немає.

Що робити, якщо ліквідаційна вартість невідома?

Можна вважати її нульовою, тоді первісну вартість просто ділять на строк. Річна сума вийде більшою: для кавомашини 150 000 ÷ 5 = 30 000 ₴ замість 24 000 ₴, зате розрахунок простіший.

Який метод амортизації обрати?

Для обладнання з рівномірним навантаженням підходить прямолінійний метод. Якщо техніка швидко втрачає вартість, зручніший метод прискореного зменшення залишкової вартості, а якщо навантаження нерівномірне, - метод за обсягом роботи. Допустимі методи в обліку залежать від законодавства вашої країни.

Чи потрібно амортизувати все обладнання?

Амортизується довгострокове майно, яке служить понад рік і має помітну вартість. Витратні матеріали записують у витрати, коли їх використали, а недорогі речі з вартістю нижче за поріг зазвичай списують одразу, коли їх почали використовувати. Поріг вартості визначає облікова політика й законодавство вашої країни.

Як відобразити амортизацію в обліку?

Розрахунок зручно вести окремо за формулами цієї статті. Вартість обладнання можна тримати на окремому рахунку майна й щомісяця зменшувати її на суму амортизації, записавши витрату з цього рахунку. Суму на заміну відкладають переказами на окремий рахунок.